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中级会计师职称《中级会计实务》每日一练(2019.3.5)

中华考试网 [ 2019年3月5日 ]

【例题·综合题】2012年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计508万元,其中证券交易税费等交易费用0.8万元,已宣告但尚未发放的现金股利为7.2元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为可供出售金融资产。

(1)2012年5月20日购入股票时

借:可供出售金融资产——成本 500.8(508-7.2)

应收股利          7.2

贷:银行存款         508

(2)2012年6月20日甲公司收到现金股利。(略)

(3)2012年6月30日,乙公司股票收盘价为每股4.2元,甲公司预计股票价格下跌是暂时的。

公允价值变动=4.2×100-500.8=-80.8(万元)

借:其他综合收益         80.8

贷:可供出售金融资产——公允价值变动 80.8

(4)2012年12月31日,乙公司收盘价持续下跌为每股3.9元。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是:价格下跌持续时间在6个月以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。

公允价值变动=(3.9-4.2)×100=-30(万元)

股票减值损失=30+80.8=110.8(万元)

借:资产减值损失        110.8

贷:其他综合收益         80.8

可供出售金融资产——减值准备 30

(5)2013年4月20日,乙公司宣告发放2012年的现金股利为200万元。

借:应收股利        10(200×5%)

贷:投资收益          10

(6)2013年5月10日,甲公司收到乙公司发放2012年现金股利。

借:银行存款        10

贷:应收股利          10

(7)2013年6月30日,乙公司财务状况好转,业绩较上年有较大提升,乙公司收盘价上涨为每股4.5元。

公允价值变动=(4.5-3.9)×100=60(万元)

借:可供出售金融资产——减值准备   30

——公允价值变动 30

贷:其他综合收益           60

(8)2013年12月31日,乙公司收盘价继续上涨为每股5.5元。

公允价值变动=(5.5-4.5)×100=100(万元)

借:可供出售金融资产——公允价值变动 100

贷:其他综合收益           100

(9)2014年1月10日,甲公司以6.50元价格将该股票全部转让。

①"成本"=500.8(万元)

②"公允价值变动"=-80.8+30+100=49.2(万元)

③账面余额=500.8+49.2=550(万元)

借:银行存款             650(6.5×100)

贷:可供出售金融资产——成本     500.8

——公允价值变动  49.2

投资收益              100

同时:

累计计入其他综合收益=-80.8+80.8+60+100=160(万元)

借:其他综合收益           160

贷:投资收益             160

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